Податкові зобов’язання за залежності ціни від валютного курсу

13

ПРОБЛЕМА

Підприємство придбаває імпортний товар у резидента на умовах часткової попередньої оплати. Ціна прив’язана до курсу іноземної валюти. Як відобразити в обліку таку операцію, якщо на дату кінцевої оплати курс євро значно зріс, а товар уже продано, відповідно й списано його собівартість?

РІШЕННЯ

Насамперед звертаємо увагу, що розрахунки між резидентами України проводяться у гривнях, незалежно від того, чи здійснюються операції купівлі-продажу імпортного чи вітчизняного товару. Єдиним законним засобом платежу на території України є валюта України. А національною валютою України є гривня. Такі правила закріплені у статті 99 Конституції України, у статті 3 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93.

Прив’язка ціни в договорі до іноземної валюти

Ціна є істотною умовою господарського договору. Вона зазначається в договорі у гривнях. У зовнішньоекономічних договорах (контрактах) ціни можуть визначатися в іноземній валюті за згодою сторін (ч. 2 ст. 189 Господарського кодексу України).

Грошове зобов’язання має бути виконане у гривнях.

Якщо у зобов’язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом (ст. 533 Цивільного кодексу України).

Враховуючи зазначене, при визначенні ціни договору сторони можуть установлювати її еквівалент в іноземній валюті. У такому разі відповідний порядок розрахунку ціни слід передбачити серед умов договору.

Слід пам’ятати, що еквівалент ціни в іноземній валюті є лише підставою для розрахунку ціни. Він зазначається у договорі довідково. А первинні документи (зокрема, рахунки-фактури, товарні накладні тощо) оформляються в гривнях з урахуванням передбачених договором курсів іноземної валюти.

Облік імпортного товару, придбаного у резидента

В обліку покупця імпортного товару розрахунки з продавцем-резидентом проводяться, як звичайні розрахунки між двома резидентами в операціях купівлі-продажу товарів, з дотриманням загальних норм чинного законодавства. Курсові різниці, як це передбачено у розрахунках з нерезидентами, у такому випадку не розраховуються.

Податкові витрати у покупця імпортного товару не виникають ні на дату попередньої оплати, ні на дату отримання товару. Вони виникають одночасно з визнанням доходу при подальшій реалізації цього товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу України; ПК).

Оскільки місце постачання імпортних товарів розташоване на митній території України, вартість придбання є об’єктом оподаткування ПДВ. Покупець включає до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманої від продавця податкової накладної за правилом першої події (п. 198.2 ПК).

У цьому випадку продавець має виписати дві податкові накладні:

  • одну — на дату отримання 50% авансу;

  • другу — на дату відпуску товару (в розмірі 50% його вартості).

На дату кінцевої оплати податкова накладна не виписується, оскільки податковий кредит з ПДВ у повному обсязі враховано на дату відпуску товару.

Якщо ж вартість товару згідно з умовами договору в подальшому підлягає зміні під впливом коливання курсу іноземної валюти на дату оплати, потрібно провести відповідні коригування податкових зобов’язань з податку на прибуток та ПДВ в обліку обох контрагентів.

Пунктом 140.2 ПК передбачено проведення коригування податкових доходів та витрат у разі якщо після продажу товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості. Аналогічний порядок коригування ПДВ встановлено статтею 192 ПК.

Пропонуємо розглянути таку ситуацію на конкретному прикладі.

Приклад. Відображення в обліку покупця-резидента операції з купівлі імпортного товару у резидента

Два підприємства-резиденти України заключили договір купівлі-продажу імпортного взуття. Договором передбачено поставку товару на умовах 50% попередньої оплати, решта 50% — після отримання товару. У договорі обумовлено прив’язку ціни та розрахунків до офіційного курсу євро на дату проведення операцій.

Всього поставлено 100 пар взуття на загальну суму 210 000 грн., у т. ч. ПДВ — 35 000 грн. (курс євро — 17,50 грн.).

Весь товар було реалізовано оптом до дати кінцевої оплати на суму 258 000 грн., у т. ч. ПДВ — 43 000 грн. (на умовах попередньої оплати).

Офіційний курс євро становив:

  • на дату попередньої 50% оплати та на дату отримання товару — 17,50 грн. за 1 EUR;

  • на дату кінцевої оплати — 19,50 грн. за 1 EUR.

Відповідно сума попередньої оплати — 105 000 грн. (210 000 × 0,5), у т. ч. ПДВ — 17 500 грн., а сума кінцевої оплати — 117 000 грн. (105 000 ÷ 17,5 × 19,5), у т. ч. ПДВ — 19 500 грн.

На дату кінцевої оплати першим покупцем було збільшено собівартість отриманого товару на 10 000 грн. (97 500 – 87 500), як це передбачено договором, та проведено відповідні коригування в обліку.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1

Перераховано постачальнику 50% авансу за товар

371

311

105 000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/пдв

644

17 500

3

Оприбутковано отриманий товар

281

631

175 000

4

Списано раніше відображений податковий кредит з ПДВ на суму авансу

644

631

17 500

5

Відображено податковий кредит з ПДВ (за мінусом суми авансу)

641/пдв

631

17 500

6

Отримано попередню оплату при реалізації товару

311

681

258 000

7

Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ

643

641/пдв

43 000

8

Відпущено зі складу товар покупцю

361

702

258 000

215 000

9

Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ

702

643

43 000

10

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

175 000

175 000

11

Оплачено решту 50% за товар

631

311

117 000

12

Проведено залік заборгованостей

631

681

371

361

105 000

258 000

13

Збільшено собівартість товару у зв’язку із збільшенням валютного курсу та проведено коригування податкових витрат та податкового кредиту з ПДВ

281

641/пдв

902

631

631

281

10 000

2000

10 000

10 000

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією

Демодоступ

Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
×
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль