Наслідки продажу іноземної валюти в обліку підприємства

11

ПРОБЛЕМА

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності підприємства стикаються не лише з потребою купівлі іноземної валюти, а й необхідності її продажу. Як визначаються доходи або витрати при продажу інвалюти, коли виникають курсові різниці та як їх розрахувати, з’ясуємо далі

РІШЕННЯ

Правила оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті встановлені пунктом 153.1 Податкового кодексу України (ПК). А податкові наслідки від операцій з розрахунками в іноземній валюті безпосередньо залежать від даних бухгалтерського обліку.

Доходи та витрати при продажу інвалюти

У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти:

  • до складу доходів платника податку включається позитивна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, яка у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»;

  • до складу витрат — від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, яка у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти».

Внимание

Під терміном «балансова вартість іноземної валюти» розуміється вартість іноземної валюти, визначена за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, на дату звітного балансу або на дату здійснення операції залежно від того, яка дата настала пізніше.

Під час первісного визнання, операції в іноземній валюті відображаються у гривнях, перерахувавши суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (п. 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).

Операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті підприємство може відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції. За умови, що це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу.

Також до складу витрат належить плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, яка згідно з пунктом 18 П(С)БО 16 «Витрати» належить до адміністративних витрат та відображається за дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Курсові різниці

Під час продажу іноземної валюти може виникати також курсова різниця.

Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до П(С)БО 21.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) — у складі витрат.

Нагадаємо, що статті балансу про грошові кошти є монетарними статтями балансу.

Інформація про доходи від курсових різниць за монетарними статтями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства, узагальнюється на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці», а інформація про витрати — на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Відповідно до пункту 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться:

  • на дату здійснення господарської операції;

  • на дату балансу.

При визначенні курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу.

При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції.

За монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня, можна здійснити перерахунок залишків на кінець дня.

Пример

Відображення в обліку операції з продажу іноземної валюти

На валютному рахунку підприємства знаходиться 5000 євро, що обліковуються за офіційним курсом НБУ — 17,90 грн. за 1 EUR (для зручності розрахунків курси взято умовно).

Підприємство вирішило продати 2000 євро за гривні.

Офіційний курс НБУ на дату продажу валюти — 18,10 грн. за 1 EUR.

Перераховану для продажу суму євро оцінено на дату продажу в сумі 36 200 грн. (2 000 × 18,10).

Євро продано на МВРУ за комерційним курсом 18,20 грн. за 1 EUR на суму 36 400 грн. (2 000 × 18,20).

Комісійна винагорода банку — 100 грн.

Офіційний курс НБУ на дату балансу — 17,60 грн. за 1 EUR.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1

Перераховано з поточного валютного рахунку підприємства євро для продажу (офіційний курс НБУ — 18,10 грн. за 1 EUR)

334

312

36 200 UAH

2 000 EUR

2

Відображено курсову різницю (2000 × (18,10 – 17,90))

312

714

400

400

3

Отримано кошти від продажу євро за мінусом комісії банку (2000 × 18,20 – 100)

311

377

36 300

4

Відображено комісійну винагороду банку

92

377

100

100

5

Відображено дохід від продажу євро (2000 × (18,20 – 18,10))

377

711

200

200

6

Відображено зарахування зобов’язання щодо продажу євро

377

334

36 200

7

Відображено курсову різницю за залишком євро на рахунку на дату балансу (3000 × (17,60 – 17,90)

945

312

900

900

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Зробіть паузу для кави та новин

Маленька перерва - це також робота. Випийте кави та почитайте наші статті і новини. Це дуже просто: реєстрація займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а 30 березня дивіться безплатний вебінар «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль